Concepto DIAN 016547 de 2026: en la renta por comparación patrimonial solo se resta el impuesto de renta efectivamente pagado en el año, no el simplemente causado (Boletín 146)

1. ¿Qué se consultó a la DIAN?

La consulta planteó cuál es el valor del impuesto sobre la renta que debe sustraerse, según el artículo 237 del Estatuto Tributario, para determinar la renta por comparación patrimonial: el causado o reconocido en el mismo período objeto de comparación, o el efectivamente pagado durante ese período. También preguntó por los obligados y no obligados a llevar contabilidad, por el resultado negativo de la depuración y por las retenciones y autorretenciones.

2. La respuesta de la DIAN: se resta el impuesto efectivamente pagado

La DIAN concluyó que, conforme al artículo 237 del Estatuto Tributario, se debe sustraer el valor del impuesto sobre la renta y complementarios efectivamente pagado durante el año gravable objeto de comparación: no basta con el solo reconocimiento contable.

3. Fundamento: la única condición legal es el pago dentro del período

El inciso primero del artículo 237 ET dispone que, para determinar la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionan la ganancia ocasional

neta y las rentas exentas, y que de esa suma se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios ‘pagados durante el año gravable’. La DIAN señaló que la condición establecida por la ley para la detracción es el pago del impuesto dentro del período comparado, y que el legislador no estableció un criterio diferente; se apoyó en el principio según el cual donde la ley no distingue, no hay por qué distinguir. Así, para justificar el incremento patrimonial entre el 31 de diciembre de 2024 y el 31 de diciembre de 2025, deben tenerse en cuenta los pagos del impuesto sobre la renta efectivamente realizados durante el año gravable 2025.

4. El impuesto solo provisionado o causado no cuenta como pagado

El impuesto sobre la renta estimado o reconocido contablemente en el año gravable 2025, cuya declaración y pago ocurren posteriormente, no se convierte por ese solo reconocimiento o causación en impuesto ‘pagado durante 2025’ que pueda detraerse en la determinación de la renta gravable. La DIAN aclaró que lo anterior puede incidir en la determinación del patrimonio líquido fiscal si, a 31 de diciembre de 2025, constituye una deuda cierta, real y fiscalmente reconocible. Pero recordó que su doctrina vigente sobre pasivos fiscales (Concepto 051651 de 2004, reiterado en el Oficio 013734 de 2016) no da el tratamiento de pago a una causación o provisión de impuestos y ha interpretado que no opera su deducibilidad en la depuración de la renta, tratamiento aplicable para efectos del artículo 237 ET.

5. Obligados y no obligados a llevar contabilidad

El artículo 237 ET no estableció una diferencia sustancial ni procedimental entre los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y los no obligados: ambos deben sustraer los impuestos efectivamente pagados durante el período. Lo que podría cambiar es la determinación de los ingresos realizados que generan la renta, la forma de acreditar los pagos y las causas justificativas. Para los no obligados a llevar contabilidad, la DIAN consideró que la justificación se apoyará en declaraciones, recibos oficiales de pago, certificados de retención, extractos y demás documentos idóneos conforme al Estatuto Tributario.

6. Cuando el resultado de la depuración es negativo

Si el resultado de la depuración es negativo, significa que las rentas susceptibles de capitalización fueron insuficientes para cubrir los pagos fiscales efectuados durante el período y, por tanto, el resultado debe incorporarse en la comparación. En consecuencia, puede incrementar aritméticamente la diferencia que requiere justificación. Sin embargo, esa diferencia no se convierte automáticamente en renta gravable si el contribuyente acredita otras causas justificativas, como aportes, préstamos reales, ingresos no constitutivos de renta, recuperaciones patrimoniales o ajustes nominales admisibles.

7. Retenciones y autorretenciones

Sobre si es posible sustraer la totalidad de las retenciones y autorretenciones practicadas, incluida la especial, la DIAN indicó que, por ser mecanismos de recaudo anticipado del impuesto y no rentas o gastos independientes, ello es procedente siempre que hayan sido efectivamente pagadas e imputables al impuesto. Si ya se utilizaron para calcular el valor neto del impuesto detraído, no pueden volver a restarse para efectos del artículo 237 ET.

8. Lo que la DIAN no resolvió

La DIAN precisó que no es competencia de su despacho señalar en qué casilla del Formulario 110 se debe incluir el valor detraíble del artículo 237 ET ni precisar la metodología para el caso planteado, por exceder sus funciones interpretativas (artículo 56 del Decreto 1742 de 2020); remitió al instructivo del formulario. Como toda doctrina de la DIAN, es de carácter general, no se refiere a asuntos particulares y se somete al artículo 131 de la Ley 2010 de 2019.

9. Recomendaciones de Río Consultores

Conciliar los pagos efectivos del impuesto de renta del año: para la comparación patrimonial, soportar con recibos de pago, declaraciones, certificados de retención y extractos los pagos realizados dentro del año gravable, y no basarse solo en la provisión contable.

No restar el impuesto solo causado o provisionado: el impuesto reconocido en el año pero declarado y pagado después no es ‘pagado durante el año’ para el artículo 237 Evaluar el efecto en el patrimonio líquido: si a 31 de diciembre el impuesto causado constituye una deuda cierta, real y fiscalmente reconocible, puede incidir en el patrimonio líquido fiscal, pero sin tratamiento de pago. Documentar las causas justificativas de la diferencia: cuando la depuración arroje un resultado negativo o se incremente la diferencia, conservar soportes de aportes, préstamos reales, ingresos no constitutivos de renta, recuperaciones patrimoniales o ajustes nominales. Evitar la doble resta de retenciones y autorretenciones: solo se pueden sustraer las efectivamente pagadas e imputables al impuesto, y si ya se usaron para calcular el impuesto neto detraído no pueden restarse otra vez. Aplicar el mismo criterio a obligados y no obligados a llevar contabilidad: los no obligados deben reunir declaraciones, recibos de pago, certificados de retención y extractos que acrediten los pagos. Consultar el instructivo del Formulario 110: la DIAN no precisó la casilla en la que se incluye el valor detraíble.

10. Concepto consolidado de Río Consultores

Mediante el Concepto 016547 (int. 1717) del 21 de septiembre de 2026, la DIAN precisó que, para determinar la renta por comparación patrimonial, el valor que se sustrae según el artículo 237 ET es el impuesto sobre la renta y complementarios efectivamente pagado durante el año gravable comparado, y no el simplemente causado, estimado o provisionado contablemente, pues la única condición que fija la norma es el pago dentro del período. La DIAN agregó que el criterio aplica por igual a obligados y no obligados a llevar contabilidad, que un resultado negativo de la depuración puede aumentar la diferencia por justificar sin convertirla automáticamente en renta gravable si hay causas justificativas, y que las retenciones y autorretenciones pueden restarse si fueron pagadas e imputables, sin duplicarse.

RÍO CONSULTORES recomienda a los contribuyentes y a sus asesores respaldar los pagos efectivos del impuesto con soportes idóneos, no restar impuestos solo provisionados y documentar las causas justificativas de cualquier diferencia patrimonial. nov. de 2026

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