1. ¿Qué se consultó y qué valor tiene el concepto?
La consulta preguntó si el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 (corrección sin sanción y en cualquier tiempo de errores de imputación) puede aplicarse a la corrección de las casillas de retenciones y autorretenciones de las declaraciones de ICA, qué ocurre cuando la corrección aumenta o disminuye el saldo a pagar o a favor, cómo se corrige el valor de las retenciones que practicó el agente retenedor, y qué pruebas se requieren. El Ministerio aclaró que su función de asesoría se dirige a las entidades territoriales y no a los particulares, pero respondió en respeto del derecho de petición. Conforme al artículo 28 del CPACA, la respuesta es general y abstracta, no es obligatoria ni vinculante y no compromete su responsabilidad.
2. El marco: el artículo 43 de la Ley 962 y la sentencia de unificación
El Ministerio recordó que, según la sentencia de unificación 2022CE-SUJ-4-002 de 2022, el artículo 43 habilita un procedimiento especial y expedito para corregir, sin sanción, errores de NIT, de imputación o aritméticos, siempre que la modificación no
sea relevante para definir de fondo la determinación del tributo, y que esta corrección se puede hacer ‘en cualquier tiempo’. Ese mecanismo se distingue de las correcciones de los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario, que modifican los factores de determinación del tributo. El artículo 43 se limita a rectificar inconsistencias en el diligenciamiento de los formularios relativas a la imputación de cifras (como saldos a favor o anticipos) que no afecten ni las bases gravables ni los tributos declarados, y no está sometido al término de firmeza ni a los plazos de oportunidad de los artículos 588 y 589.
3. La extensión al ICA: sentencia del 8 de agosto de 2024 (exp. 28231)
El Ministerio citó la sentencia del 8 de agosto de 2024 (rad. 11001-03-27-000-202300047-00, exp. 28231, C.P. Wilson Ramos Girón), que extendió el criterio de la sentencia de unificación al ICA y lo analizó específicamente para las retenciones y autorretenciones. El Consejo de Estado explicó que las retenciones son pagos a cuenta que anticipan el ingreso tributario, por lo que su imputación en el formulario es una fuente de pago de la deuda, y que el mecanismo del artículo 43 comprende modificaciones para incrementar o disminuir los montos imputados, con los reintegros e intereses que correspondan. También advirtió que quien pretenda corregir debe acreditar plenamente las retenciones que quiere incluir, mediante las certificaciones del agente retenedor u otros medios probatorios idóneos, dada la potestad de la administración de revisar las autoliquidaciones.
4. Primera conclusión: el artículo 43 aplica a las retenciones que se imputan como fuente de pago
El Ministerio concluyó que el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 es aplicable a la corrección de las casillas de retenciones y autorretenciones dentro de las declaraciones de ICA, siempre que la modificación recaiga exclusivamente sobre la imputación de una fuente de pago y no altere los elementos que determinan el tributo. Que la corrección modifique el saldo a pagar o el saldo a favor no le quita su naturaleza formal, porque ese efecto se deriva de cambiar la forma en que se imputa el pago y no de cambiar la determinación del impuesto. Por eso el mecanismo comprende tanto aumentar como disminuir las retenciones imputadas, aunque la
disminución produzca un mayor saldo a pagar; y se puede hacer en cualquier tiempo. Lo determinante, dijo, no es si el resultado es un mayor saldo a favor o a pagar, sino si la modificación afecta o no la determinación sustancial del tributo.
5. El límite: las retenciones que el agente retenedor declara en su propia declaración
El Ministerio consideró que el artículo 43 no es aplicable cuando un agente retenedor de ICA corrige el valor de las retenciones practicadas que informó en su propia declaración de retenciones, ni cuando declaró un valor menor ni cuando declaró uno mayor al efectivamente practicado. En esas declaraciones, las retenciones no son una suma imputada como fuente de pago de una obligación ya determinada: son la información de las operaciones sujetas a retención y forman parte esencial de la determinación de la obligación a cargo del propio agente. Por eso, en ambos supuestos la corrección modifica las sumas objeto de declaración y debe tramitarse por el procedimiento ordinario de los artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario, según los efectos de la modificación, o por las disposiciones territoriales que regulen la materia. No puede afirmarse, con base en el artículo 43, que esas correcciones se puedan hacer en cualquier tiempo y sin sanción por corrección.
6. ¿Cómo se prueba la retención?
El Ministerio señaló que, en términos generales, existe libertad probatoria, salvo que la norma local disponga algo particular. La certificación del agente retenedor es un medio de prueba especialmente relevante, siempre que permita identificar el período, el sujeto retenido, el concepto y la cuantía de la retención, y que exista correspondencia entre la operación que dio lugar a la retención y el impuesto territorial de que se trate. Además de ella, pueden ser idóneos, según el caso, las facturas o documentos que soporten la operación, los comprobantes de pago o abono en cuenta y los registros contables, siempre que permitan una relación directa y verificable con la retención cuya imputación se pretende. Corresponde a la administración verificar que la retención fue efectivamente practicada y que el valor corresponde al período y al tributo respectivo.
7. ¿Hace falta que el municipio adopte el artículo 43 en su estatuto?
No. El Ministerio explicó que el artículo 43 de la Ley 962 de 2005, aunque no esté incorporado al Estatuto Tributario Nacional, es una norma legal posterior y especial que establece un régimen excepcional frente a los artículos 588 y 589, y que su aplicación no depende de que los municipios o distritos la incorporen en sus estatutos. El Consejo de Estado, en la sentencia 28231, reconoció el derecho a corregir las declaraciones de ICA con base en esa norma sin condicionarlo a una disposición territorial. Las entidades territoriales pueden recogerla en su normativa por claridad y sistematización, pero no es un requisito. El Ministerio agregó que, en la revisión de los documentos públicos de la Dirección de Apoyo Fiscal, no identificó pronunciamientos específicos sobre la aplicación del artículo 43 a la corrección de retenciones o autorretenciones de tributos territoriales.
8. Ejemplo práctico: tres casos de corrección en la declaración de ICA
Los siguientes ejemplos son ilustrativos, con cifras supuestas, y buscan mostrar cómo se aplicaría el criterio del Ministerio. Supongamos una empresa contribuyente de ICA en un municipio con ICA a cargo de $4.000.000 en su declaración, y que en la casilla de retenciones declaró $1.000.000, con un saldo a pagar de $3.000.000. Caso 1 (aumentar las retenciones imputadas). La empresa constata que sus clientes le practicaron retenciones de ICA por $2.500.000 en ese período y obtiene los certificados de retención. Puede corregir la casilla con el artículo 43: el ICA a cargo se mantiene en $4.000.000, el saldo a pagar pasa de $3.000.000 a $1.500.000, sin sanción por corrección y sin límite de tiempo, porque solo cambia la fuente de pago y no la determinación del impuesto. Caso 2 (disminuir las retenciones imputadas). Si, por el contrario, la empresa descubre que solo puede acreditar retenciones por $600.000, puede corregir a la baja con el mismo artículo 43: el ICA a cargo sigue siendo de $4.000.000, pero el saldo a pagar sube de $3.000.000 a $3.400.000. Que aumente el saldo a pagar no obliga a usar los artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario; sí deben asumirse los reintegros e intereses que correspondan.
Caso 3 (agente retenedor). Otra empresa, agente retenedor de ICA, declaró en su declaración de retenciones $5.000.000 practicadas a sus proveedores, pero en realidad practicó $6.000.000. Como lo que corrige es el valor de las retenciones que forma parte de su propia declaración, no aplica el artículo 43: debe usar el procedimiento ordinario de corrección de los artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario o de la norma territorial, con las reglas de oportunidad y sanción por corrección que correspondan. Lo mismo ocurriría si hubiera declarado $7.000.000 y solo practicó $6.000.000.
9. Recomendaciones de Río Consultores
Distinguir de qué casilla se trata antes de corregir: si la retención se imputa como fuente de pago en la declaración de ICA de quien la sufrió, aplica el artículo 43; si es el valor que el agente retenedor informa en su declaración de retenciones, debe seguirse el procedimiento ordinario. Reunir las pruebas antes de corregir: obtener los certificados de retención (con período, retenido, concepto y cuantía) y, de ser necesario, facturas, comprobantes de pago o abono en cuenta y registros contables que permitan verificar la retención. Calcular el efecto de la corrección: aunque la corrección por el artículo 43 no sea sancionable, un menor valor de retenciones implica mayor saldo a pagar y se deben atender los reintegros e intereses que correspondan. Los agentes retenedores deben revisar su declaración de retenciones con cuidado: una corrección de retenciones practicadas debe tramitarse con los artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario o la norma territorial, con las reglas de oportunidad y sanción respectivas. Revisar la norma local sobre pruebas: aunque hay libertad probatoria, el municipio puede haber dispuesto algo particular. Documentar la solicitud y el soporte, y hacer seguimiento a las respuestas de la administración: no es necesario que el municipio haya incorporado el artículo 43 a su estatuto, pero la administración verificará que la retención fue efectivamente practicada.
10. Concepto consolidado de Río Consultores
Mediante el Concepto DAF 065512 del 16 de septiembre de 2026, el Ministerio de Hacienda concluyó que el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 aplica a la corrección de las casillas de retenciones y autorretenciones de las declaraciones de ICA cuando la modificación recae solo sobre la imputación de una fuente de pago y no altera los elementos que determinan el tributo, sea que aumente o disminuya el saldo a pagar o a favor, sin sanción por corrección y en cualquier tiempo. En cambio, no aplica cuando un agente retenedor corrige las retenciones practicadas que informó en su propia declaración de retenciones, por ser un elemento de la determinación de su obligación; en ese caso se acude al procedimiento ordinario de los artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario o a la norma territorial. La norma opera sin necesidad de que los municipios la incorporen y exige acreditar plenamente las retenciones. RÍO CONSULTORES recomienda a los contribuyentes y agentes retenedores de ICA identificar a qué supuesto corresponde cada corrección, reunir los certificados y soportes de las retenciones y evaluar el efecto en el saldo a pagar antes de presentar la corrección. nov. de 2026
Conozca alguno de nuestros servicios
Servicios relacionados: ¿Necesita apoyo con sus obligaciones tributarias? Conozca nuestra Asesoría Tributaria y descargue el Calendario Tributario 2026.
